期娱乐圈的阴阳合同问题，再次引起合同与纳税义务关系问题的重视。有种意见认为，纳税义务是法定的，与合同没有关系。纳税人的纳税义务与经济合同是否有关系？有怎么样的关系？如何在签订经济合同时，控制涉税风险？本文将分析这些问题。 一、纳税义务为什么与经济合同有关？ 尽管阴阳合同不能减轻纳税义务，但是纳税义务与经济合同，还是有关系。为什么？因为业务决定税务，合同证明业务。 对纳税义务的判定，是以税法为准绳，以事实为依据。业务性质决定收入或支出性质，收入或支出性质，又决定纳税义务，而合同的内容，尤其是作为合同要件的标的，证明业务的性质、收入性质，直接影响纳税义务。 合同如何证明业务？当然假合同、阴阳合同另当别论。按照《合同法》的规定，“合同是平等主体的自然人、法人、其他经济组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。”合同内容由当事人约定，但合同的要件“一般包括以下条款：（一）当事人的名称或者姓名和住所；（二）标的；（三）数量；（四）质量；（五）价款或者报酬；（六）履行期限、地点和方式；（七）违约责任；（八）解决争议的方式”。 合同的“标的”，说明了交易对象，也就决定了收款方或者付款方的纳税义务。如果“标的”是货物，是货物销售合同，取得收入的一方，就是销售货物收入，按照16%的税率，计算增值税销项税。如果“标的”是房子，取得收入的一方是一般计税方法，就要按照10%的税率计算销项税，支付房款的一方，需要按照3%的税率，缴纳契税。而印花税的征税对象，多数直接就是各种合同。 合同、业务、税务三者的关系，决定了纳税人的纳税义务与经济合同有关。 二、纳税义务与经济合同关系实例 税法有诸多规定，说明了纳税义务与合同的关系。 （一）享受重组待遇，合同是凭证之一 大的企业经常重组，暂不征收所得税的特殊重组条件，比较严格，以企业所得税为例，资产收购和股权收购享受特殊重组的条件之一，是股权支付对价的比例不得低于85%。如何支付对价，是合同的要件之一，只有在合同中明确股权支付对价，符合税法的规定，才可以享受特殊重组待遇。而合同，也是办理享受特殊重组待遇备案手续或备查资料的必要凭证。国家税务总局关于重组征管的公告，无论是2010年的第4号，还是2015年的第40号、48号，都有对合同的要求。 可以说，合同内容如果不符合税法的规定，就无法享受特殊重组的待遇。 （二）无运输工具承运，是运输还是代理？ 假定A公司有批货物，需要自北京运到天津，A公司找到B公司，希望把这批货运到天津，支付B公司费用10万元。 B公司没有运输工具，因此B公司找到C公司，支付其9万元，由C公司将货物运到目的地。B公司实际净得1万元。 那么B公司是按照运输收入适用10%的税率缴纳增值税，还是按照代理收入按照6%的税率，缴纳增值税？ 这就要看合同如何约定B公司的义务。 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号)所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》中，关于无运输工具承运的规定是：“无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。” 按照上述规定，如果B公司与A公司签署运输合同、承担运输责任，收取运费，就按照交通运输业缴纳增值税。 但如果A公司、B公司、C公司三方签署一协议，协议明确由C公司承担运输业务，B公司负责替A公司找到C公司，帮助协调运输过程中与Ａ公司和C公司有关的事项，B公司的业务性质就是代理服务，收入按照6%税率计算增值税。 所以，合同怎么签，实际是不同的权力、义务，不同的业务模式，也就导致不同的纳税义务。 （三）合同本身就是征税对象 我国目前有18个税种，任何税种都有征税对象，征税对象不同，是不同税种的本质区别。印花税的征税对象是各种应税凭证，其中多数是各种合同，比如，购销合同、加工承揽合同、借款合同等。同一类合同，合同主体不同，纳税义务也不同。比如借款合同，银行和其他金融组织与借款人签订的合同，才按照借款金额万分之零点五贴花。如果债权人是非金融企业，比如股东将资金借给自己的下属企业，这类借款合同，不是印花税应税凭证。 三、依法签订合同，防控涉税风险 对纳税人而言，税务风险包括两类：少缴税、晚缴税的风险；多缴税、早缴税的风险。为尽量避免上述风险，在签订合同时，应充分考虑有关因素。 （一）合同必须如实反映业务内容 合同必须如实反映业务内容，如果是阴阳合同，试图用金额小的阳合同，掩盖金额大的阴合同，不仅无助于减轻纳税义务，控制税务风险，还会造成更大的风险。 订立了阴阳合同，在记账时，一般会按照金额小的阳合同确认收入，按照《税收征收管理法》的规定，伪造账簿，少列收入，可以定性为性质恶劣的偷税。 （二）合同签署前，充分考虑业务模式 合同只是当事双方之间业务实质的一种文字表述，重大合同，尤其是重组等重大业务合同，最好在签订之前，认真考虑业务模式，尽量满足税法要求，依法降低税收负担。 （三）合同签署时，尽量用法言法语 合同是商事凭证，应用法言法语，依法签署。合同不仅仅是当事双方看的，还是给税局看的。因此，有些表述方式，尤其是享受税收优惠的业务，应该用税法的语言和习惯，因为税局在审查合同时，首先是形式审核，如果用税法的语言和习惯，容易被税局接受。 以重组为例，如果是转让股权，尽管享受特殊重组优惠的，是股权转让方，但是合同的名字最好是《股权收购合同》，不用《股权转让合同》的名字。因为财税[2009]59号文件列举的重组方式，有股权收购，没有股权转让，如果用词不当，可能引起不必要的麻烦。 （四）合同中明确有关涉税的细节问题 为了避免税务风险，最好在合同中明确以下问题： 1、价格是否含税 价格是否包含增值税，是必须明确的问题，因为直接影响销售方的收入，购买方的成本。比如货物销售合同，价款是116万，如果是含税价，税率16%，则销售方收入是100万，购买方成本是100万。如果是不含税价，购买方另外支付16%的税款，则销售方收入是116万，购买方成本是116万。 2、收款时间 纳税人必须依法及时纳税，需要正确判定自己的纳税义务发生时间。增值税判定纳税义务发生时间的标准之一，是合同约定的收款时间。因此，合同中明确约定收款时间，有助于正确判定自己的纳税义务发生时间，依法及时缴纳税款，避免早缴税或晚缴税。 3、发票种类 必须在合同中明确开具何种发票，最好是开具增值税专用发票，对销售方而言，开具专票还是普票，不影响自己的纳税义务，但是对购买方而言，取得专票可以降低成本。 4、真票证明 税务局还是以票控税，最好在合同中注明，开具普票时，一并提供税局发票查询为真票的截图证明，将问题发票控制在取得之前。 5、发票违规责任 合同中应注明，因发票违规给付款方造成的增值税、所得税等损失，由开票方承担有关责任。 总之，经济合同与纳税义务关系密切，控制税务风险，应从源头抓起，需要从业务规划抓起，从合同抓起。