目前，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了许多免征增值税的项目。符合条件的企业在享受免征增值税时，应注意相关业务的会计处理。 　　会计处理的基本规定 　　《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，对于当期直接减免的增值税，应借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。 　　《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 　　财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税。 　　小微企业免征增值税的会计处理 　　小微企业免征的增值税就属于直接减免的增值税，应计入企业当期损益。《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。 　　例1：某小微企业月销售额不满3万元。 　　销售商品1.03万元时： 　　借：银行存款 1.03 　　 贷：主营业务收入 1 　　 应交税费——应交增值税 0.03 　　月底核算，月销售额合计1.03万元，不满3万元，符合免征增值税政策。 　　借：应交税费——应交增值税 0.03 　　 贷：营业外收入 0.03 　　案例 　　财会〔2016〕22号文规定，对于当期直接减免的增值税，应借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。贷记损益类相关科目时，具体记入哪个科目呢？应该记主营业务收入还是记营业外收入，两者有什么区别？ 　　 例2：某金融机构2017年9月取得农户小额贷款利息收入100万元。按照《财政部 国家税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税〔2017〕44号）规定，可以免征增值税。会计应该如何处理呢？ 　　方法一： 　　借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100 　　这样处理的理由是，增值税免征没有必要再核算销项税额。但是，这种做法显然是不正确的，没有核算减免税款。《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，对于当期直接减免的增值税，应借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。 　　方法二： 　　借：银行存款 100 　　应交税金——应交增值税（减免税款） 5.66 　　贷：主营业务收入 100 　　 　应交税金——应交增值税（销项税额） 5.66 　　此种处理方法，将减免的税款记入主营业务收入，好处是既核算了减免税款，又符合财会〔2016〕22号文件“贷记损益类相关科目”的规定。 　　但是，《企业会计准则14号——收入》规定，收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。显然，减免税款不属于日常活动形成的，不应计入主营业务收入。 　　方法三： 　　借：银行存款 100 　　贷：主营业务收入 94.34 　　应交税金——应交增值税（销项税额） 5.66 　　借：应交税金——应交增值税（减免税款） 5.66 　　贷：营业外收入 5.66 　　此种处理方法，清晰地核算了减免税款，也符合财会〔2016〕22号文件的规定。 　　根据企业会计准则，直接计入当期损益的利得即营业外收入，指由企业非日常活动所形成的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。财税〔2008〕151号文规定，财政性资金，指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助等，包括直接减免的增值税，应计入企业当年收入总额。因此，建议将直接减免的增值税计入营业外收入。 　　将直接减免的增值税计入主营业务收入，还是营业外收入，影响的均是企业的当期损益，看上去关系不大。但实际上对企业所得税等相关业务的处理是有直接影响的。 　　财税〔2017〕44号文件第二条规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。按上例，如果按方法二将免征的增值税计入主营业务收入，或按方法一不予核算，那么很容易以含税收入100万元的90%计入收入总额，这样做是错误的。应该按照94.34万元（100-5.66）的90%计入收入总额。 　　通过以上分析，方法三的会计处理最恰当。案例中正确的收入总额为90.57万元（94.34×90%+5.66）。应据此计算缴纳企业所得税。