依据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

为帮助纳税人正确理解和充分享受13号公告的税收优惠，现就三类不同的小规模纳税人疫情期间如何开具增值税发票、如何进行会计处理、如何办理增值税纳税申报等财税处理事项示例如下：

一、应用示例（季度销售额未超过30万元的湖北省小规模纳税人）

甲公司主营业务为广告业，属于湖北省小规模纳税人，纳税申报期限为按季申报，2020年1—2月实现广告收入164800元（含税），2020年3月实现广告收入100000元。

（一）发票开具

1、2020年1—2月甲公司实现广告收入应当开具适用征收率为3%的增值税发票，即不含税销售额160000元，税额4800元，价税合计164800元。

2、依据国家税务总局《疫情防控税收优惠政策热点问答（第七期）》第15条问答，甲公司享受13号公告的免税优惠，不能开具专用发票，但是可以开具普通发票。甲公司开具的是注明税率或征收率栏次的普通发票，应当在税率或征收率栏次填写“免税”字样。即2020年3月甲公司应当开具免税发票，不含税销售额和价税合计均为100000元。

（二）税务分析

1、甲公司2020年1—3月不含税销售额为26万元，未超过30万元。

2、依据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）第一条和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第一条的规定，甲公司2020年1—3月销售额26万元全部免征增值税。

3、如果甲公司就2020年1—3月部分广告收入开具了增值税专用发票，又无法收回的；或者客户拒绝接收增值税普通发票，甲公司不得不开具增值税专用发票的，则开具了增值税专用发票的部分，不享受免征增值税优惠。下同。

（三）会计处理

1、依据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）第二条（十）项规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

2、2020年1—2月实现广告收入时，会计处理如下：

借：银行存款                       164800

    贷：主营业务收入             160000

          应交税费——应交增值税 4800

3、2020年3月按规定开具免税发票，无应交增值税（下同），因此会计处理如下：

借：银行存款        100000

    贷：主营业务收入   100000

4、按照财税[2019]13号文件规定享受免征增值税优惠时，会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税 4800

   贷：营业外收入        4800

（四）纳税申报

1、甲公司在办理2020年一季度增值税纳税申报时，将销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第10栏“小微企业免税销售额”，无需填报《增值税减免税申报明细表》。