近期，各地陆续开学，各类教育等培训机构也纷纷申请恢复线下课程。笔者梳理2019年度的税务稽查案例注意到，随着经营模式的拓展和营改增后的税制变化，教育等培训机构容易在财务核算、纳税申报等方面出现问题，尤其需要防范三大涉税风险，下面用案例说明。

　　营改增后，为保证再保险、教育培训等企业缴税方式平稳过渡，财政部、国家税务总局发布财税〔2016〕68号文件，明确“一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额”。也就是说，纳税人可以选择按服务业一般纳税人税率计税或按3%征收率简易计税。但要注意，只有教育服务收入才能适用，其他收入仍要按相应税率纳税。同时，纳税人有兼营业务，还需分别核算营业额。

　　教培机构在提供教育服务的同时销售图书较为常见，根据《财政部 国家税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》，“自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税”。但经检查人员核实，B公司销售的所谓“图书”实为企业自己撰写的讲义资料，而根据《增值税部分货物征税范围注释》规定，“图书是指由国家新闻出版署批准的出版单位出版，采用国际标准书号编序的书籍及图片”。因此，享受免税政策的图书必须是有国际标准书号的图书。本案中内部讲义资料非正式出版图书，不能适用优惠政策，须按照法定税率纳税。笔者提示，培训机构若同时销售标准图书和内部资料，应分开核算收入，否则无法享受税收优惠。

　　根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》，跨地区经营的总机构和具有主体生产职能的二级分支机构就地分摊企业所得税，50%由总机构缴纳，50%在各分支机构之间分摊。新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。本案中，C公司企业所得税分摊明显错误：2018年新成立的深圳分公司不应参与分摊，应全部在北京缴纳企业所得税。2019年，除总公司分摊50%税款，另50%应由4个分公司按照规定比例进行分摊。

　　总分机构经营模式便于经营控制、品牌管理、统一标准，是教培行业最为普遍的经营模式，也是业务规模扩展的主要渠道。企业所得税跨地区经营汇总纳税政策是2008年企业所得税法实施后的一项重要政策创新，其适用存在一定难度。因此，在税务部门加大政策辅导力度的同时，纳税人也应主动提升总分机构财务核算水平，实现运营模式与会计核算的统一和对接，尽可能避免因“纳税地错误”而导致的涉税风险。

（来源：中国税务报）

华税短评：一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额，但非教育服务获得的收入，如授权加盟收取的特许经营费、品牌使用费，不能适用，并且纳税人应在发生兼营业务时分别核算营业额。