2017年，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

与收益相关的政府补助

（一）会计处理

与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

案例1

甲公司2020年收到政府部门发放的补助资金300万元，受益期三年，不符合不征税收入条件。

会计处理如下：（单位：万元，下同）

（1）收到政府补助时：

借：银行存款     300

     贷：递延收益300

（2）2020年末：

借：递延收益    100

    贷：其他收益100

（3）2021、2022年末：

借：递延收益    100

    贷：其他收益100

（二）税务处理

《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条第一款规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”

企业取得的政府补助，若不符合不征税收入条件，则一次性计入应税收入，但在会计上确认为递延收益，存在税会差异。甲公司2020年一次性确认政府补助收入300万元，调增200万元，2021、2022年度各调减100万元。

与资产相关的政府补助

（一）会计处理

与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。新修订的会计准则增加了净额法。

案例2

政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。2020年乙公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。假设企业采用全额法，会计处理如下（不考虑增值税）：

（1）收到政府补助时：

借：银行存款100

    贷：递延收益100

（2）购进固定资产时：

借：固定资产300

    贷：银行存款300

（3）计提折旧：简化每年折旧为300/5=60（万元）

借：管理费用60

   贷：累计折旧60

（4）2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20（万元）

借：递延收益20

   贷：其他收益20

（5）2021年末：

借：递延收益20

   贷：其他收益20

（6）2022年~2024年度相同。

案例3

同例2，假设企业采用净额法，会计处理如下（不考虑增值税）：

（1）收到政府补助时：

借：银行存款   100

   贷：递延收益100

（2）购进固定资产时：

借：固定资产    300

   贷：银行存款300

借：递延收益    100

   贷：固定资产100

（3）该环保设备账面价值为200万元，每年折旧为：200/5=40（万元）。

（4）2020年~2024年：

借：管理费用   40

   贷：累计折旧40

（二）税务处理

例2中：2020年一次性确认政府补助收入100万元，调增80万元（100-20），2021-2024年度每年调减应纳税所得额20万元。

例3中：2020年一次性调增收入100万元，固定资产计税基础增加100万元，固定资产计税基础为300万元，可税前扣除折旧额为60万元（300/5），调增折旧额20万元（60-40），合计调增应纳税所得额80万元（100-20）；2021年~2024然后每年调减应纳税所得额20万元。

三、注意事项

有的企业将取得的政府补助计入资本公积、其他应付款等科目，导致少缴税款。企业取得的政府补助，应计入应税收入。在会计处理上，若计入递延收益，应在取得当年纳税调增，以后再逐年调减。