【案例分析】

2×21年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件商品A，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，估计商品A的退货率约为20%，税前利润1 000万元，不考虑其他因素。则会计处理如下：

（1）确认收入、结转成本的会计处理

借：应收账款 （5000×0.05×1.16）290 

     贷：主营业务收入（5000×0.05×80%）200

           预计负债——应付退货款（5000×0.05×20%）50 

           应交税费——应交增值税（销项税额）40 

借：主营业务成本 （5000×0.04×80%）160 

      应收退货成本 （5000×0.04×20%）40

      贷：库存商品 200  

（2）递延所得税处理

应交企业所得税＝（1000＋50－40）×25%＝252.5万元。

预计负债账面价值＝50万元；

计税基础＝0万元；

可抵扣暂时性差异＝50万元。

应收退货成本账面价值＝40万元；计税基础＝0万元；应纳税暂时性差异＝40万元。

借：所得税费用 （1000×25%）250

      递延所得税资产 （50×25%）12.5

贷：递延所得税负债 （40×25%）10

      应交税费 252.5

作者：刘老师（正保财税咨询专家）