余雷

受新冠肺炎疫情影响，韩国内外部经济环境发生剧烈变化，消费、出口、投资复苏乏力，就业持续低迷，财政收支缺口扩大，经济下行压力加大。为此，韩国政府于2021年1月1日起实施新的税法修正案，旨在克服疫情不利影响，使经济社会尽快恢复到正常轨道。总体来看，后疫情时代韩国税改基本遵循了三个方向：一是充分挖掘投资和消费潜力，增强经济增长动力；二是加强对困难群体的税收支持及对过高收入的调节，增强经济社会的包容性和公正性；三是完善税收相关法规制度，加强对纳税人权益的保护。

克服疫情不利影响，增强经济增长动力

通过新设综合投资税收抵免制度，扩大投资的税收减免范围，延长企业亏损结转弥补期限等，不断改善企业投资经营环境。韩国政府撤销了原有的9项特定设施投资税收抵免及10项中小企业投资税收抵免制度，新设综合投资税收抵免，由特定项目限制改为负面清单制度，由个别项目审批改为“基本抵免＋附加抵免”模式，基本抵免额为企业当年度投资额乘以抵免率（大企业1%、中坚企业3%、中小企业10%），属于“新成长、原创技术领域的适用技术”目录的投资抵免率更高（大企业3%、中坚企业5%、中小企业12%），附加抵免额为企业当年度投资额较前一年增加部分的3%。

通过上调个人所得税税前扣除额，延长购买电动汽车的个别消费税减免使用期限等，刺激国内消费。年薪低于7000万韩元（1韩元约合0.0054元人民币）人群的税前扣除额由300万韩元上调至330万韩元，年薪7000万～1.2亿韩元和年薪1.2亿韩元以上人群的税前扣除额，分别从原来的250万韩元和200万韩元上调至280万韩元和230万韩元。此外，延续信用卡的消费额在一定额度内作为个人所得税税前扣除项的政策，今年的扣除额在原有消费额1%的基础上再加上30万韩元。购买汽车适用的个别消费税税率3.5%及购买电动汽车适用的个别消费税减免（最高390万韩元）政策，继续延长2年。

改善金融税制，刺激金融投资，加大对海外回流企业的税收扶持力度。将股票交易税的基本扣除额大幅提高至5000万韩元，即5000万韩元以下的股票交易收益免税，证券交易税税率由0.25%下调至0.23%，2023年将再下调至0.15%。此外，韩国政府还决定从2023年起将股票、基金、金融衍生品等所有金融商品产生的利润定性为金融投资收益，另行征税，收益低于3亿韩元时，税率为20%，高于3亿韩元时，税率为25%。加大对海外回流企业的税收扶持力度，在国内增设营业场所的海外回流企业可享受最长7年的50%～100%的法人税和所得税减免。

扩大包容、共赢、和谐的经济社会基础

大幅提高增值税起征点，完善个人综合资产管理账户制度（ISA，一种免征个人所得税的储蓄制度），延长中小企业特别税额减免适用期限等，以支持中小企业发展。增值税简易征收的对象从年销售额4800万韩元提高至8000万韩元的企业，增值税免税对象也从年销售额3000万韩元提高至4800万韩元的企业。对ISA制度也有所放宽，原开设账户的必备条件为必须有所得，现在只要是满19岁的居民均可开设。此外，对从事46种行业的中小企业施行5%～30%不等的特别税额减免，减免期限延长至2023年。

延长与就业相关的税收扶持政策适用期限，进一步稳定就业。雇用生育女性企业的法人税优惠政策延长2年，雇用临时工转为正式工企业的法人税优惠政策延长1年，提高雇用高龄者（60岁以上）企业的法人税税前扣除额，每家企业法人税税前扣除额可新增加350万～430万韩元。

通过提高个人所得税最高税率，加大对住宅、房地产拥有者的征税力度，针对虚拟资产交易所得出台课税制度，完善烟草等产品的个别消费税制度等，加大对过高收入的调节力度。年收入超过10亿韩元的超高收入群体的个人所得税税率上调至45%，5亿~10亿韩元区间的高收入群体仍按42%的税率缴纳个人所得税。据韩国企划财政部推算，韩国适用45%税率的人群大约有1.6万人，预计这部分人每年新增缴纳的个人所得税规模在9000亿韩元左右。继续上调综合不动产税税率，根据住房价格，一套住房拥有者的综合不动产税税率从0.5%～2.7%提高至0.6%～3%，多套住房拥有者最高税率从3.2%上调至6%。对液态电子烟，每1升尼古丁溶液征收的个别消费税由370韩元增长一倍至740韩元。

完善税收制度，优化税收营商环境

通过调整公益法人及社会团体的税收认定标准，健全公职退休税务师竞业限制相关规定，以及完善关税评估制度等，提升税制的合理性和规范性。

增加税务调查事前通知及结果通知项目，增加进口税金计算书修改原因等，进一步保护纳税人合法权益。

缩小税费预缴义务人范围，修订《国税征收法》《酒税法》《国际租税调整法》等税法，提高纳税便利程度。

（作者单位：国家税务总局南昌市税务局，作者系第六批全国税务领军人才学员）